”실제 기말잔액 재무상태표 잔액과의 일치 여부도 체크해야”
2014귀속 법인세 신고 마감이 째깍 째깍 다가오고 있다. 3월말 결산신고에 앞서 국세신문은 정확한 법인세산출을 돕기 위해 법인세 결산 신고업무에서 유의해야 할 점 및 주요한 법인결산과 세무조정 업무 등을 4회에 걸쳐 연재한다. /편집자 주
1.법인 결산
세무조정은 기업회계와 세무회계와의 차이를 조정하는 과정으로서 올바른 세무조정을 위해서는 먼저 정확한 법인결산이 이루어져야 하기에, 법인결산시 세무조정과 관련하여 검토하여야할 주요사항을 살펴보면 다음과 같다.
(1) 결산일 현재 손익계산서와 연간 신고 기초자료 비교 검토
2014년도에 신고한 부가가치세 및 원천세 집계금액과 손익계산서 항목을 비교하여 누락되거나 중복으로 분개된 내용이 없는지 확인함으로써, 신고가 누락된 경우 수정신고를 하여 세무적인 오류를 수정하고, 신고하였으나 손익계산서등에 반영되지 않은 경우 손익 등에 반영함으로써 정확한 법인결산을 할 수 있다.
①부가가치세 신고금액
부가가치세 신고금액과 손익계정의 매출, 매출원가, 판매관리비의 비용, 영업외 수익, 영업외 비용 등의 계정과 비교하여 부가가치세 신고누락여부 및 손익 등에 반영되지 않은 금액이 있는지 확인하여야 한다.
②원천세 신고금액
원천세 신고금액과 손익계정의 급여, 퇴직급여, 지급수수료, 영업외 비용 등의 계정과 비교하여 원천세 신고누락여부 및 손익 등에 반영되지 않은 금액이 있는지 확인하여야 한다.
(2) 결산일 현재 자산 및 부채의 내용 확인
결산일 현재 재무상태표에 계상되어있는 자산 및 부채의 결산부속명세서를 작성하여야 한다. 작성된 결산부속명세의 내용이 실제의 내용과 일치하는지를 계정과목별로 다음과 같이 확인하여야 한다.
①현금성 계정 검토
장부상현금과 실제현금이 일치하는지를 확인하여야 하고, 만약 일치하지 않을 경우 다음 사항을 검토하여야 하여 결산에 반영하여야 한다.
▷장부상현금 > 실제현금:자본금의 위장납입여부 확인, 장부상 처리하지 못한 경비(매입누락)여부 확인, 대표자 가지금금(현금인출) 여부 확인
▷장부상현금 < 실제현금:매출누락여부, 가공매입 및 가공경비 여부, 자산처분금액 등 분개누락여부 확인, 대표자 가수금입금(현금입금) 누락여부 확인
②금융자산·금융부채 검토
▷금융자산:거래하고 있는 금융기관의 결산일 현재의 잔액증명서의 금액과 장부상 금액이 일치하는지 반드시 확인하고 결산을 확정해야 오류 여부를 검토할 수 있다.
▷금융부채:금융기관별 대출통장, 여신거래약정서, 금전소비대차약정서 등의 금액과 장부상의 금액 일치여부를 확인하여야 한다.
③채권·채무 검토
▷매출채권, 매입채무, 선급금, 미지급금 등은 거래처별로 결산일 기준 채권채무 잔액명세서(거래처별 원장)를 확인하여 장부와 실제금액이 일치하도록 하여야 한다. 특히 매출채권 및 매입채무는 총액이 일치하더라도 거래처별로는 잔액 오류가 발생하는 경우가 빈번하기에 주의 깊게 확인하여야 한다.
▷매출채권 및 대여금에 대하여 거래처별로 부도, 화의신청, 법정관리 등의 사유 발생여부를 확인하여 대손금 또는 충당금 설정에 반영하여야 한다.
▷선수금 혹은 선급비용에 대하여 결산일 현재 적절하게 타 계정으로 대체되고 남은 잔액인지 확인한다.
④재고자산
▷상품, 제품, 원재료, 재공품 등의 재고자산 기초의 금액과 입고, 출고금액을 확인하고, 실제 기말잔액이 재무상태표에 계상된 잔액과 일치하는지 확인한다. 일치하지 않는다면 그 원인을 파악하여 차이의 원인을 분석하여 손익 등에 반영하여야 한다.
▷기말재고금액과 원가로 계상된 금액에 오류가 없는지 확인한다.
▷재고자산의 폐기, 감모, 불용여부를 확인하여 기말재고자산에 반영되었는지를 확인한다.
⑤비유동자산
▷장기투자증권 등의 투자자산이 결산일 현재 계상된 금액이 맞는지와 연중에 처분이나 취득여부를 확인한다.
▷재무상태표의 감가상각자산과 감가상각비명세서 확인하여 연중 감가상각비가 적절히 회계처리 되었는지, 연중 취득하거나 처분한 자산에 대한 취득가액과 감가상각누계액을 적절하게 회계처리 하였는지 여부를 확인한다.
⑥비유동부채
▷장기차입금 등 금융기관별 대출통장·여신거래약정서·금전소비대차약정서 등을 확인한다.
▷결산일 기준 퇴직급여충당부채 및 퇴직급여의 회계처리금액을 확인한다.
“부가세 신고금액과 손익계정의 매출·매출원가
판매관리비의 비용·영업외수익 등 누락 확인”
⑦자본금 및 자본잉여금
▷법인등기부상의 자본을 확인하고, 연중 증자·감자·자기주식처분 등에 의한 자본잉여금의 변동 상황을 확인하고 장부에 반영되었는지 검토한다.
▷회사의 결산일 기준으로 기중 주주변동여부를 확인한다.
⑧자본조정 및 기타포괄손익누계
▷매도가능증권평가손익, 지분법자본 변동, 해외사업환산 손익 등의 회계처리가 적절히 이루어졌는지 검토하고, 세무조정시 반영하도록 관련 자료를 확인한다.
⑨이익잉여금
▷손익계산서의 당기순이익이 이익잉여금처분계산서의 미처분이익잉여금에 정확히 반영되었는지 확인한다.
▷회계데이터의 이월과정에서 잉여금 잔액이 변경되는 경우가 있으므로, 전기 이익잉여금처분계산서의 이월금액을 반드시 확인한다.
(3) 기타 검토할 사항
①이연법인세 회계를 적용하는 경우, 합계잔액시산표상 모든 계정과목에 내용을 최종 확인한 후에 세무조정을 진행하여 세무조정과정에 재무상태표의 금액에 변동사항이 발생하지 않도록 하여야 한다.
②특수관계자와의 거래는 세무조정에 반영되어야 함으로 결산시 체크하여야 한다.
③해당 귀속연도의 부가가치세 등 수정신고·경정청구 여부를 확인하고 적정회계처리여부를 검토한다.
④전기오류수정항목이 있는 경우 당해 귀속연도에 해당하는 익금(손금)여부를 확인하고 당기손익에 반영되었는지, 이익잉여금에 반영되었는지에 따라 세무조정에 적절히 반영하도록 한다. 전기 이전에 세무조정에 영향을 주게 되는 경우 수정신고나 경정청구사항이 발생할 수 있으므로, 이전연도의 법인세 신고에 대한 내용을 확인한다.
(4) 법인 결산시 세무조정 기초자료 검토
법인결산시 세무조정과 관련된 아래의 기초자료를 정확히 검토하여야 한다.
①법인등기부등본:대표이사, 본점 등 변동 확인
②사업자등록증 사본:주 업종 확인
③직전 법인결산서 및 조정계산서:유보사항, 전년도 조정사항 확인
④부가가치세 신고서, 원천징수이행상황신고서
⑤당기 결산서 및 감사보고서
